如何灵活运用观察审计方法

如何灵活运用观察审计方法

观察审计法就是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等进行的实地察看的一种审计方法，是我们在审计工作中经常运用的一种审计方法。观察法往往可以掌握到被审计单位账簿之外的一些重要经济信息和疑点，结合其它审计方法的灵活运用，是提高审计效率发现重大问题的有效途径之一，有时可以获得事半功倍的审计效果。下面结合我们在审计工作中的实例就观察审计法在调查阶段和实施阶段的运用和需要注意事项作一点粗浅的分析，供大家参考。
一、审计调查阶段观察法的运用在审计调查阶段运用观察法主要是实地观察被审计单位经营、业务活动、经营场地和经营流程等事项，对于有些单位，实地观察目的更多的是了解被审计单位的办公用房及环境、有无房屋出租，固定资产存放位置等大概情况，现场观察使审计人员对被审计单位有一个感性认识，以利于实施阶段的审计工作开展。例如，我局在对某医药公司进行审计时，调查时到该公司现场进行实地察看，初衷是了解该公司的主要经营活动是什么，经营状况如何。审计人员现场观察到该公司有大量人员进出，而该公司接待、开票的业务人员有几十人之多，显示生意兴隆业务量非常大，业务员外地人居多，穿着、谈吐、举止等都不像是国营企业的员工，经询问该公司正式员工只有十几人，经理介绍说那些人员都是引进的外来业务人员，替公司拉生意。审计人员感到疑点很多，审计实施阶段重点对该公司经营业务中的发票和引进外来业务人员的合作协议等进行重点审计，最终发现该公司存在的“走票”大案，并移送纪检、监察机关。该审计项目中，审计人员调查阶段深入被审计单位的经营现场，主要思路是想了解该公司的经营活动流程以及业务量的多少，结果观察到经营人员复杂与该公司实有员工数差异较大，而业务人员又非本单位员工，产生疑点，再进一步询问后从合作协议以及引进人员的费用开支等方面入手审计，层层盘剥观察到的疑点和问题，最终通过其他审计方法取得证据，得出审计结论。在另一起对商业单位的审计项目中，审前调查阶段审计人员到经营现场实地观察该单位柜台中的销售货物品种和收银台的收入流程以及销售人员的构成情况，结果在短时间内就清楚的了解该单位主要经营收入构成及存在的三种销售模式，即自营销售、引入厂家销售和大包出租柜台等形式，为下一步实施阶段审计打下良好的基础。因此，在审前准备阶段有针对性地运用审计观察法，不仅可以使审计人员对被审计单位有初步的感性认识、取得确凿的调查材料，也为实施阶段的审计复核工作创造良好的条件。
二、审计实施阶段观察法的运用审计实施阶段主要是对被审计单位的财务报表、会计账簿的真实合法进行实质性测试，以便做出审计评价和出具审计结论。在此阶段审计人员往往已深入被审计单位，并对其经济活动、财务收支情况有了比较全面的认识，此时，再细致观察被审计单位的经济活动和经营情况会有更为深入清晰的认识，侧重点应放在内部控制环节，尤其是财务账项之外的经济活动流程上面，结合已掌握的财务收支情况进行细致观察。例如，我局在对某事业单位审计的实施阶段，审计人员看到该单位办公区内有三处进出人员和办公设施等不像是该单位的办公人员和业务项目，其中一处像是电脑公司，另一处有大量外来儿童进行训练，还有一处在进行乐器训练。审计人员感到需要了解这三处人员或单位与被审计单位的关系以及是否有经济往来事项。经询问，被审计单位称与三家单位是一种合作关系，没有任何经济往来，电脑公司为我们免费提供网络服务，节约了大量的财政资金；乐器训练的是一个社会团体，为我们搞活动提供免费的技术指导和音响器材；另外一家是个脑瘫儿童康复训练中心，给我区残疾儿童免费提供康复训练，......余下全文>>

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