如何更好地控制在建工程转固过程中的税务风险

如何更好地控制在建工程转固过程中的税务风险

在建工程预转固的税务处理 在建工程试运行过程中产生的收入应按规定缴纳增值税，《增值税 暂行条例》中明确规定，在建工程试运行过程中所生产的商品销售取得 的收入，应该按照相关规定进行增值税的缴纳。 《企业所得税暂行条例》中明确规定：纳税人在对应纳税所得额进 行计算时，其财务及会计处理办法与国家相关税收的规定存在抵触时， 应该严格依据国家的相关税收规定来进行纳税；在《国家税务总局关于 企业所得税若干问题的通知》中明确规定：企业在建工程试运行所发生 税务筹划， 财经界 Money China 税务处理将会提高税负！例如，甲公司通过发行新股的方式购入乙公 司的资产。该资产账面净值为3亿元，公允价值为4亿元。那么甲公司 的会计分录就应当是： 借：新购入的乙公司资产4亿 贷：实收资本、资本公积 此时，甲公司完全不需要缴纳所得税，因为上面这个会计分录不涉及任何损益科目。假定甲公司未来仍以4亿元卖出从乙公司购入的这 些资产。由于没有资产增值，所以甲公司仍然不需要缴纳所得税。现 在再假定甲乙公司在并购重组中申请适用了特殊性税务处理。那么甲 公司购入的这笔资产的计税基础就变成了3 亿元。此时，甲公司仍然 不需要缴纳所得税。但是，如果甲公司未来以4亿元卖出这些资产，由 于计税基础是3亿元，所以甲公司产生了1亿元的应纳税所得额，需缴 纳0.25亿元的所得税。为什么甲公司的所得税税负增加了？因为特殊 性税务处理将原本由乙公司承担的所得税转嫁到了甲公司那里。
总结： 根据以上的分析我们可以看出国家对并购重组有较多优惠政策， 同时企业在享受这些优惠政策时也面临很多陷阱。这些优惠政策的陷 阱并非财税部门有意设定，而是企业对“优惠”二字的理解不够准确。 并购重组税收优惠政策就其本质而言，不是彻底免除应缴税款，而是将 这些税款在不同企业间，或同一企业的不同时点上递延。所以，享受这 些优惠政策可能导致原来应由甲公司支付的税款，现在需由乙公司支 付了；或者暂时不需要缴纳的税款会在未来某个时点重新冒出来。由 于并购重组税收优惠的这些迷惑性，企业在设计、谈判并购重组交易 时，既应当考虑充分利用税收优惠，同时还应当全面考虑这些税收优惠 的经济后果。

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