主营业务成本的倒扎怎么做

主营业务成本的倒扎怎么做

成本倒扎表
相信做过制造业或者快消行业审计的人，都知道这是一个必不可少的审计步骤

刚开始做的时候，我只是模仿着以前年度的工作底稿的审计步骤，并不知道成本倒轧的目的是什么，是为了证明什么科目的哪一项认定？

是主营业务成本的完整性、准确性？还是存货期末余额的计价？

后来，经过高人指点才发现，成本倒轧其实什么认定都证明不了，它只不过是对企业存货成本循环的粗略归纳

先解释一下存货成本循环的大致过程：

企业在每一个会计期间发生的归属于生产的各种成本费用，比如生产用的原材料、包装材料、生产工人工资福利、生产设备发生的折旧等等，都会被归集成生产成本，然后根据企业内部制定好的成本分配标准，将所有的生产成本分配到生产出来的产成品中。当产成品卖出时，其成本便结转到了主营业务成本中。因此，全年的生产成本就被分成了两部分：结转到主营业务成本和期末产成品余额中。（该部分在之前我写的“成本的归集和分配”中有详细提及）

一般分录如下

1）生产过程中：

借：生产成本

贷：原材料/包装材料/应付职工薪酬/累计折旧等等

2）产品生产：

借：产成品

贷：生产成本

3）销售产成品：

借：主营业务成本

贷：产成品

以上只是很简略的分录，实际操作要复杂得多！！

看一个公式：期初产成品余额+本期生产成本/制造费用=本期主营业务成本+期末产成品余额 ==〉本期主营业务成本=期初产成品-期末产成品+本期生产成本/制造费用

其中，由于并不是所有的原材料和产成品企业都用于销售。比如说，有些企业会用部分产成品做市场促销活动，那么这部分产成品成本就进入销售费用而不是营业成本，需要从循环中扣除

因此，作成本倒轧的时候有关键的两点：1）了解企业生产成本都核算哪些项目；2）有哪些原材料或者产成品不是作为生产或销售用途。如果把这些数字清楚地择出来，成本倒轧表一定是平的！

举一例子，我做过的一消费品行业：

原材料余额@ 31/12/2006 a
原材料余额@ 31/12/2007 b
原材料采购 c
原材料破损/盘亏 d
原材料转出 e
原材料消耗 f=a-b+c-d-e

变动制造费用 g
固定制造费用 h
制造费用 i=g+h

产成品余额@ 31/12/2006 j
产成品余额@ 31/12/2007 k
产成品采购 l
赠饮 m
破损 n
职工福利 o
赠送二氧化碳、纸杯
销售二氧化碳、纸杯
产成品卖出 p=j-k+l-m-n-o

2007年主营业务成本预期值 q=f+i+p
2007年主营业务成本账面值 r

一般企业的生产成本分为三部分：直接材料消耗（生产过程中耗费的原材料包装材料）、变动制造费用和固定制造费用。所以，上面那张表中的f加i之和，就应该等于本期的生产成本。

表中的d、e、m、n、o都是上面所说的不属于生产消耗或者销售用途

以上就是成本倒轧的大致过程。

其实，如果你能够拿到客户本期生产成本和产成本的全年明细帐，要做成本倒扎是非常容易的事情，直接筛选就行。不过，这个时候最关键的，就是要判断客户归集到生产成本中的成本费用是否合理，是否有异常的产成品消耗等等。

如果客户不能提供通常意义的明细账（比如说SAP系统），那就只能先跟客户的成本会计详细地了解该公司成本归集和分配的过程，那些原材料和产成品不作为生产或销售用途，然后再一点一点地择，择完之后还要做测试……很痛苦的过程！！

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