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关于国内外中小企业内部控制的现状，只需要现状就可以了。

浅谈中小企业内部控制
发展现状与改善措施
邵亚丽1，马艳红2
（1.中国人民人寿保险股份有限公司黑龙江分公司，黑龙江哈尔滨150010；
2.黑龙江北大仓集团有限公司，黑龙江齐齐哈尔161000）
[摘要]当前，中小企业内部控制存在的主要问题是：中小企业没有建立完善的内部控制系统；风险意识薄弱，风险管
理不规范；对外信息沟通不畅；会计系统应用不健全；内部控制监督方面存在严重不足，监管不力等。应从提高中小企业管理
者内部控制意识与水平，完善人力资源政策，建立科学的风险管理系统，加强企业内部控制活动，加强信息的流动与沟通，完
善企业内部监督体系等方面入手，建立完善的中小企业内部控制制度。
[关键词]中小企业；内部控制；发展现状；改善措施
[中图分类号]F620[文献标识码]A
Preliminary Discussion on Current Situation and Improvement Measures
on Internal Control of Small and Medium-sized Enterprise
SHAO Ya-li,MA Yan-hong
Abstract:Now the main problems existed in internal control of small and medium-sized enterprise are that they don't construct perfect
internal control system,their risk awareness is weak and risk management is not standard,information communication toward outside is
not expedite,the application of accounting system is unhealthy,and internal control and supervision is insufficient and ineffective.In
conclusion,we should establish perfect internal control system of small and medium-sized enterprise through increasing awareness and
standard on internal control,improving human resource policy,building scientific risk management system,and increasing internal con-
trol,information communication,and internal supervising system of the enterprise.
Key words:small and medium-sized enterprise,internal control,current situation,improvement measures财务信息的能力。
(五)内部控制监督方面存在严重不足，监管不力
中小企业的管理者需要对企业内部控制的执行进行
监督，以确定内部控制的运行持续有效。监督一般以两种
方式进行:持续性监督和专项监督。由于中小企业受企业
规模、信息流通等因素的制约，在这两种监督方式上都做
的不够完善。
1.持续性监督。持续性监督包含于一个主体正常的、
反复的经营活动之中。在企业正常的经营过程中，许多活
动可以起到监控企业内部控制的有效性的作用，它们大
多来自定期的管理活动，如预测、计划、核算、控制、分析、
检查等活动。只有这些管理活动综合运用于企业内部控
制时，持续性监督才能达到最大效果。中小企业受机构、
人员限制，核算较为简单，缺乏周密而有效的预测、计划、
分析和考核工作，这大大削弱了持续性监督的功效。
2.专项监督。专项监督是对企业内部控制的某一重要
方面定期进行专门的监督与评价。内部审计人员负责企
业的专项监督。通过内部审计，可以发现企业内部管理存
在的隐患，检查企业运营管理的效益，针对发现的问题找
出根源，采取纠正措施，为企业发展提出建议，以便更好
的预防企业的各种风险。
二、建立完善中小企业内部控制的对策
(一)提高中小企业管理者的内部控制意识与水平。
企业的最高管理者对内部控制的意识和把握直接决
定着企业内部控制的水平和效果。内部控制是否有效，与
企业领导是否重视，是否带头执行有很大关系。所以，提
高领导管理水平和管理思想，使其认识到建立内部控制
制度的重要性和必要性，是中小企业内部控制得以实施
的关键。
(二)完善人力资源政策
一个企业的人力资源政策直接影响企业中每一个人
的业绩和表现。良好的人力资源政策对培养企业的员工，
提高企业员工的素质，更好地贯彻和执行内部控制有很
大帮助。其应包括制定合理的人才选拔、培训和晋升制
度；制定科学合理的人力资源考核制度；制定科学的内部
薪酬制度，规范分配行为，调动员工积极性和创造性，同
时进行岗位轮换，促进企业及员工自身的发展。
(三)建立科学的风险管理系统
1.建立风险预警系统。风险预警就是对潜在的风险进
行预先警示,防患于未然。企业应充分利用现有的各种渠
道加强对企业内外环境特别是市场环境的分析研究，及
时了解环境变化对企业经济活动的影响，以及可能带来
的风险，以便及时采取措施进行风险控制。
2.出具风险报告。企业相关人员应该就风险识别、风
险评估、风险分析的结果向企业的管理层提交专门报告，
并在报告中发表自己的意见和看法。
(四)加强企业内部控制活动
1.建立内部控制标准体系。我国的《内部会计控制基
本规范》把内部控制归纳为对货币资金控制、实物资产控
制、对外投资控制、工程项目控制、采购与付款、筹资控
制、销售与收款控制、成本费用控制、担保业务控制九项
内容。所以,中小企业应充分考虑行业特点,在借鉴同行业
成功经验、先进成果的基础上按照自身实际情况进行修
正与改良,使其适合企业经营管理的需要,同时,建立内部
控制标准体系还应考虑我国相关法律、法规的规定,保持
企业所建立内部控制与法规法律之间的协调统一,同时,
应注重内部控制的可操作性和合理性。
2.加强企业内部稽核和内部审计制度。切实加强考核
和内部审计制度在内部控制执行方面能起到一个考核和
监督的作用,能对相关人员起到督促和提示作用,使其在
实际工作中有规可依,有理可据,这样一种行为规范的监
审制度,不但能解决内部控制执行不严的现象,更能监督
企业朝着合理合法的良性方面发展。
(五)加强信息的流动与沟通
良好的信息管理可以使员工正确的履行职责，以及
管理者及时掌握企业的营运状况，减少企业内外的信息
不对称和流通不畅，有助于提高内部控制的效率和效果。
中小企业也应当建立自己的信息系统，保证信息的
搜集、储存、加工、输出和使用等各个环节的正常运行，满
足企业的信息需求。同时，信息沟通应该网络化，企业的
沟通包括内部沟通和外部沟通两个方面。在对外沟通方
面要充分利用计算机和网络技术实现信息传送和运输,并
加强网络运营模式和电子信息监控,使公司与外界沟通信
息时,可以在即时传递的基础上保证信息的精准、及时。
(六)完善企业内部监督体系
1.企业主要负责人。企业主要负责人可以全面监督企
业的财务收支、风险控制和企业内部控制系统的设计和
实施等。要落实每一监督，并把评价结果及时反馈到具体
的部门及人员。
2.财务部门。财务的预算、决算的制定和审核必须分
离并由专人负责;财务部门应设立相对独立的审核岗位，
负责指导和审核企业财务工作的规范性和会计控制的有
效性;并定期组织力量对收入及其重要销售合同进行审
查，对采购业务及其重要合同进行审查，对重大招标、投
资及其融资风险做出评估，并提出专业建议。
3.行政管理部门。企业舞弊的预防、检查和报告，可由
行政管理部门会同企业的法律顾问开展工作。应重点关
注以下内容以协助企业预防舞弊:管理者的控制意识和态
度是否科学，员工的品行及其道德素养是否良好，经营活
动的授权制度是否适当，风险管理机制是否有效，管理信
息系统是否有效等等。
[参考文献]
[1]张文贤.企业战略下的风险管理[J].会计之友,2005,(3).
[2]杨艳.财务信息系统在中小企业的应用[J].上海会计,2007,
(11).
[3]付君.内部控制评价与监督[J].财会通讯(学术版),2007,(6).
[4]赵保卿.内部控制设计与运行[M].北京:经济科学出版社,
2004.
[责任编辑：潘洪志]
商业经济第2009年第8期SHANGYE JINGJI No8，2009
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摘要：民营中小企业由于其内控制度薄弱，导致企业经营风险增大、融资难、产权关系不明晰、利益分配机制失灵，难以向国内外市场拓展。分析民营中小企业内控制度欠缺的原因，并采取有效的改进措施，方能促进其持续健康发展。 　　关键词：内部控制；经营风险；监督机制 　　 　　近年来，我国中小企业呈现出良好的发展势头，截止2006年底，我国中小企业总数已达4200多万户，中小企业占全国企业总数的99％以上，创造的最终产品和服务的价值占国内生产总值的58％，生产的商品占社会销售额的59％，上缴税收占50.2％。我国中小企业绝大多数是民营企业，对我国经济和社会发展起重要作用。但我国中小型民营企业目前所面临的问题依然严重，既有外部发展环境影响，又有内部发展因素制约。 　　一、对民营中小企业内控制度作用的认识 　　内部控制是一种最优化、最简捷、最理性的作业方式或作业标准，也是一种授权体系和责任体系，是在内部牵制基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造、经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。内部控制是中小企业各项管理工作的基础，内部控制体系的构建是中小企业内部控制完善的基本起点，是企业持续健康发展的重要保证。有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。企业会计控制是企业内部控制的核心，包括保护资产安全、保证帐目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。它通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动进行指挥、调节、控制，以保证企业效益最大化目标的实现。目前，有相当一部分民营中小企业对建立内部会计控制制度不够重视，导致会计信息失真，以致管理失控、资产流失、经营失败。由于环境和企业前景的不确定性，内部控制是一个动态的发展过程。内部控制作为现代企业管理的一个重要内容，包括保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施，贯穿于企业的方方面面。 　　 　　二、内控制度欠缺制约民营中小企业的持续发展 　　 　　(一)导致经营风险增大。民营中小企业在生产经营活动中，风险意识薄弱，不能对各类风险进行有效的预防和控制，根本原因在于内部控制欠缺，使企业不能有效防范经营风险，降低了经营管理效率，难以实现管理层的经营目标。内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范经营风险的一种有效手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中。健全有效的内部控制，能使企业的生产、营销、财务等各部门密切配合，充分发挥整体的作用，促进整个企业经营效率的提高。 　　(二)导致融资难。由于民营中小企业大多规模小，财务信息不透明，效益不稳定，银行等金融机构向其贷款的风险较大。同时，大多数民营中小企业未建立比较健全的财务会计制度，核算混乱，不能及时给银行提供各种需要的财务信息。加之我国社会信用的普遍欠缺及担保体系的不完善，使银行难以了解到企业的全面信息，金融机构的贷款意愿普遍不高。有些企业为了融资，不惜一切代价粉饰财务报表、甚至造假，财务数据脱离了企业的实际状况。一些企业认为自己经营效益好，应该很容易取得融资，不愿花时间及精力去完善企业内部控制。而企业的长期发展前景及企业面临的风险是资金方更为重视的内容，缺乏有效的内部控制，就无法清晰地将企业的产权关系、关联企业问的关系、企业及公司业务等展示在投资者面前，让投资者放心。民营中小企业内控制度的欠缺等自身因素使金融机构面临信息不对称、逆向选择和道德风险，导致了企业融资难。 　　(三)导致产权关系不明晰。目前，在许多地方家庭企业、合伙企业非常普遍，在这些企业创业初期，由于许多因素难以界定，家庭成员或合伙人之间一般很难以书面的形式对企业产权进行划分和约定，因此出现产权模糊状况，造成民营企业“原罪问题”的存在。这已成为民营企业发展中的一大隐患，时刻威胁着企业的正常生产经营活动。只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，明晰企业产权关系，使企业领导人和企业兴衰息息相关，企业领导者才有动力去实施内部会计控制制度，企业内部会计控制制度才会真正发挥其应有的作用。 　　(四)导致利益分配机制失灵。不少民营中小企业没有制定一套规范化、科学化的员工奖励制度，企业利益如何分配、财富多少用于员工、多少回报股东等问题没有很好的解决。企业失灵的利益分配机制，将导致一系列问题的出现：优秀人才的流失、员工积极性的丧失、工作效率的低下、企业产品质量的下降及企业内部吃大锅饭等。民营中小企业人力资源管理政策、人员招聘、培训方式、激励制度等，同样会对内部控制产生影响。有效的利益分配机制可促使会计人员提供准确及时的会计信息，并反过来强化企业的法人治理结构，形成管理的良性循环，促进科学管理的完善。 　　 　　三、促进民营中小企业建立内控制度的策略 　　 　　(一)转变企业所有者的管理与发展观念。民营中小企业中家族式企业居多，这些企业内部控制的成败很大程度上取决于领导或企业家的重视和执行程度。长期以来，受中国传统文化的影响，企业主笃信以诚待人，江湖义气渗透到企业管理的诸多环节，认为加强内部控制，会影响组织内部成员的不信任感，因而导致企业内部失控。不少民营企业主认为企业效益是靠业务做出来的，而不是由内部财务管理管出来的；认为市场才是最重要的，内部控制会束缚自己及员工的发展。认识上的偏差，使这些领导者忽视了内部控制制度对生产经营活动的作用。内部控制能否真正成为领导者的内在需求，是企业内部控制制度能否流于形式的关键。而要使内部控制成为企业的内在需求，主要取决于两点：一是财务信息是否决定着企业的决策；二是企业是否通过提供真实的财务信息取信于社会。改进民营中小企业领导者对待风险的态度和控制风险的方法，转变其对内部控制的态度，强化内部控制意识，提高内部控制理念，将控制制度融入企业管理之中，才能促进企业管理的科学化进程和持续发展，从而有效建立和实施内部控制。

(二)提高企业内控制度行为主体素质。近年来，民营中小企业财会人员的思想教育、业务培训滞后，一些不具备从业资格的家庭成员、亲戚朋友被安排在财会工作岗位，缺乏内部控制制度的相关知识。有些企业虽然存在内部控制制度，但内部控制制度不全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节。部门间缺乏有效的协调和牵制，往往造成管理脱节。内控制度是企业各业务部门或人员，在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制，是具有控制功能的各种方式、措施及程序的总称，它绝不等同于规章制度，也不等同于内部管理，更不是组织计划。内部控制要以有效为前提，其关键是作为内控制度主体的经理和员工。“人”是内部控制行为的主体，企业内部控制失效，经营风险、会计风险的产生，均与之有关。企业在完善内部控制制度的同时，应对会计人员进行职业道德教育，增强会计人员自我约束能力；加强对会计人员的业务培训，以提高工作能力，减少会计业务处理的技术差错。 　　(三)改善企业发展的外部环境，提高内部控制投入。由于民营中小企业发展的外部环境较差，企业负责人主要精力耗费在企业之外，搞社会关系、拓展企业外部生存空间，抓市场、跑资金，无暇顾及内部控制问题。企业为了其存活与发展，为了取得社会资本不得不在与政府部门的协调关系方面发生大量支出。通过创业者已有的和后续不断发展的社会关系网络获取各种资源成为民营中小企业创业和后续发展的基本条件，这样，企业领导者将大量的人力和财力投入企业之外。转变政府部门职能，改善民营中小企业发展的外部环境，降低其创业和发展成本，使其在有限的资源下尽可能地实现内部控制目标。发展中的民营中小企业应逐渐提高内部控制投入，努力增加内部控制的效益。 　　(四)建立有效的监督机制，确保内部控制制度有效实施。要确保内部控制制度被切实地执行，且执行效果良好，其必须被监督。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部控制的监督和评估，及时发现漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进。为加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但这些监督体系对民营中小企业的监督效果却不尽如人意，我国民营企业会计规范体系还不健全。审查报表时，偏重于技术上的差错而不注重报表的真实性，缺少对报送虚假信息的责任追究与惩罚措施。政府监督的缺位和政府各有关部门信息的相互独立，客观上使民营企业会计行为放任自流。民营企业外在监督的另一种缺位是社会监督的缺位。社会监督主要由以会计师事务所为主体的会计中介机构执行。由于目前社会审计的业务尚未涉及到民营企业，法律上尚未明确规定民营企业年度会计报表必须经注册会计师审计，加之民营企业财务管理混乱、内控乏力，使注册会计师及会计师事务所不愿意从事民营企业审计工作。只有加强外部监督，通过外部监督对企业施加压力，并将这种压力转化为动力，督促企业实施内部会计控制制度，以杜绝企业内控制度形同虚设的情况发生。 　　(五)完善企业的公司治理机制，明晰管理权责。内部控制作为由管理当局为实现管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与公司治理及公司管理密不可分。内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。我国民营中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重。所有权与经营权高度统一的管理模式使民营中小企业管理缺乏内部约束性。有的民营中小企业形式上虽然也建立了董事会、监事会，但真正的法人治理机构并未到位，缺乏授权与监管。有些民营中小企业为节减开支，往往不设置内控机构或虚设，内部控制的内涵也较窄。 　　完善企业的公司治理机制，即对企业在生产经营过程中的每个环节按不相容职务相互分离及授权批准的控制要求加以控制。不相容职务相互分离控制，要求合理设置相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。即一个人不能同时兼任可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务，不相容的经济业务至少有两个或两个以上的个人或部门参加，从而可以在一定程度上防止违规违纪行为的发生。企业的管理者必须在内部控制制度中规定出完成经济业务的恰当授权，使各部门及人员权责分明，这样，可以保证企业既定方针的执行和限制滥用职权，从而既有利于保护资产的安全，又能使各项经济业务活动正常有序地开展。

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