关于合营方与合营企业顺流交易合并报表中抵消分录的理解？

关于合营方与合营企业顺流交易合并报表中抵消分录的理解？

甲公司拥有乙公司30%股份，乙公司2013年全年实现净利润1000万元，甲公司向乙公司出售一批存货，售价500万元，成本400万元，当期未对外出售。则
按现行准则规定个别报表中处理为：
借：长期股权投资 （1000-100）×30%=270
　　贷：投资收益 270
合并报表中调整分录为：
借：营业收入 500×30%
　　贷：营业成本 400×30%
　　　投资收益 100×30%
【理解】若不考虑内部交易调整净利润情况下，则个别报表中应做处理为：
借：长期股权投资 300
　　贷：投资收益 300
然后合并报表中基于正常的抵消则应为：
借：营业收入 500×30%
　　贷：营业成本 400×30%
　　　存货 100×30%
由于仅拥有被投资单位乙公司30%持股比例，现行准则下不纳入甲公司合并范围，故乙公司存货项目也不纳入合并报表，故应当替换为与之相关的项目，即“长期股权投资”项目。即合并报表中的调整分录应为：
借：营业收入 500×30%
　　贷：营业成本 400×30%
　　　长期股权投资 100×30%
【注】该笔分录是合并报表中应体现的实质抵消金额及项目。
但是由于在现行准则下个别报表中已经针对未实现内部损益调减净利润，即可以理解为在个别报表中单独做了一笔如下分录：
借：投资收益 30
　　贷：长期股权投资 30
由于上述的分录，已经实现了调减长期股权投资的效果，但是同时调减了投资收益的金额，故应当将调减投资收益予以恢复，所以合并报表中分录即为：
借：营业收入 500×30%
　　贷：营业成本 400×30%
　　　 投资收益 100×30%
【拓展1】若上述例题中存货当年对外出售40%，则合并报表中的调整分录仍为：
借：营业收入 500×30%
　　贷：营业成本 400×30%
　　　 投资收益 100×30%
【理解】上面的分录可以拆成如下分录来理解：
借：营业收入 500×30%
　　贷：营业成本 400×30%
　　　投资收益——抵消金额1 100×60%×30%
　　　　投资收益——抵消金额2 100×40%×30%
上面分录中的抵消金额1应理解为期末虚增存货价值，这部分在个别报表中调减了长投，同时调减投资收益，这里予以恢复，故为100×60%×30%
上面分录中的抵消金额2应理解为乙公司当期对外出售部分由于多结转成本而投资方甲公司少确认的投资收益予以确认。个别报表中乙公司出售40%，其在个别报表中已经按照500×40%结转成本，若按照投资方角度考虑，则应当结转成本400×40%，也就是多结转成本100×40%，少确认利润100×40%，相应的也就是少确认投资收益100×40%×30%，此处应当予以恢复确认。

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