饭店旅游业小规模纳税人免税的账务处理

饭店旅游业小规模纳税人免税的账务处理

计提
借：营业税金及附加
贷：应交税费-应交营业税
贷：应交税费-应交城建税
贷：应交税费-应交教育费附加
贷：应交税费-应交地方教育附加：
免税
借：应交税费-应交营业税
借：应交税费-应交城建税
借：应交税费-应交教育费附加
借：应交税费-应交地方教育附加
贷：营业外收入-政府补贴收入
结转
借：本年利润
贷：营业税金及附加

财税〔2016〕36号文附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 二、税额计算 由于试点纳税人提供旅游服务可以选择差额征税办法在财税〔2016〕36号文附件二中是以“有关政策 （三）销售额”规定的，并不属于简易征税办法，因此，对于一般纳税人选用此办法的，除了销售额中已抵减费用外，仍然可以抵扣其它正常进项税额。 旅游业差额征税的销售额＝取得的全部价款和价外费用－向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用 小规模纳税人应纳增值税额＝销售额÷（1+3%）×征收率3% 举例：浙江旅游服务经营企业a公司于2016年5月承接了杭州某单位的旅游服务业务，合同含税总价1091800元，约定游览浙江、江西省际沿路景点，并同意由b旅游公司分包江西景点游览服务，分包金额436720元。a公司安排客人游览浙江境内若干景区，旅途发生住宿费235500元、餐饮费184210元、交通费65370元、门票费60820元、游客人身意外险保费21850元、购物费37040元，均取得普通发/票。本月a公司取得水、电费等增值税专用发/票进项税额2550元，无其他业务发生。 分析：销售额可扣除费用不含游客人身意外险保费、购物费，因此本月增值税可扣除销售额为235500+184210+65370+60820+436720＝982620元，扣除后的销售额为1091800-982620＝109180元。 假设a公司属小规模纳税人，则本月应纳增值税额＝销售额÷（1+3%）×征收率3%＝109180÷（1+3%）×3%＝3180元。 三、会计核算 小规模纳税人差额征税会计核算 财会〔2012〕13号文件规定：小规模纳税人提供应税服务，对于允许从销售额中扣除相关费用的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 接上例，假设a公司属小规模纳税人，含税销售额应按3%进行价税分离： 1.取得旅游服务收入时的会计处理： 借：银行存款1091800 贷：主营业务收入1060000 应交税费——应交增值税31800 2.支付b公司旅游服务分包款时的会计处理： 借：主营业务成本424000 应交税费——应交增值税12720 贷：银行存款436720 3.住宿费、餐饮费、交通费、门票费入账时的会计处理： 借：主营业务成本530000 应交税费——应交增值税15900 贷：银行存款545900

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