建筑合同不一定适用11%税率，有多种税率

建筑合同不一定适用11%税率，有多种税率

一、混合销售。
（一）比如：商贸企业中标学校教室空调安装合同，销售空调并负责安装，按17%税率计征增值税。
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号
第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
商贸企业承接学校教室空调安装合同，属于混合销售，既涉及货物空调，又涉及安装服务。
商贸企业属于“从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户”，其混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税。即按照空调17%税率缴纳增值税。
（二）特例
根据国家税务总局公告2017年第11号规定，一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税，按3%征收率计征，销售电梯按17%计征。
（三）思考
商贸企业承接学校操场跑道施工建筑合同，包工包料。应该怎么交税？
是按混合销售适用货物17%税率纳税？还是按单一的建筑服务11%税率纳税？
请留言指教。
（四）混合销售注意不要与兼营混淆。
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号：第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
混合销售是指“一项销售行为”中，既涉及服务又涉及货物；而兼营则指业态，指纳税人“从事多种应税行为”，不特指“一项销售行为”。混合销售、兼营描述的侧重点不同，看纳税人的角度不同。

二、建筑企业的建筑服务，11%税率
（一）单一的建筑服务，11%
（二）混合销售，建筑企业属于“其他单位和个体工商户”处理，按照销售建筑服务11%缴纳增值税。

三、生产厂家对自产货物提供的建筑服务，分别核算，货物17%，建筑服务11%
（一）根据国家税务总局公告2017年第11号规定，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
（二）一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税，按3%征收率计征，销售电梯按17%计征。

额

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