境外全资子公司利润不汇回境内母公司，而是直接转增子公司的实收

境外全资子公司利润不汇回境内母公司，而是直接转增子公司的实收

《企业所得税法》第3条规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。第24条规定，居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第23条规定的抵免限额内抵免。《企业所得税法实施条例》第77条规定，企业所得税法第 23条所称已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第4条关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会做出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收人，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。《国家外汇管理局、国家税务总局关于进一步明确服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》（汇发〔2009〕 52号）第5条规定，境内机构办理下列境内外汇划转或境内再投资、增资活动时，应向主管国税机关和地税机关申请办理《税务证明》，并按规定向所在地外汇局或外汇指定银行提交由主管国税机关和地税机关出具并签章的《税务证明》。①外商投资企业的外国投资者以其在境内所得利润以及外商投资企业将属于外国投资者的资本公积金、盈余公积金、未分配利润等在境内转增资本或再投资；根据上述规定，境外被投资企业用未分配利润直接增资，应作为境内投资企业的股息所得，于转股决定日确认该项收入。如果依照境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款，可以作为可抵免境外所得税税额。

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