什么是摊余成本?如何计算一项投资的期末摊余成本?

什么是摊余成本?如何计算一项投资的期末摊余成本?

2000年1月1日,甲公司支付价款1000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付,实际利率为10%。
以上述折价销售为例看待摊余成本：购买5年期债券折价购买后，实际支付价款与票面金额之间形成了一个250元的差价。从理论上来讲本次投资购买债券除每年的利息外还盈利250元，但是这250元数额初期产生时，不能立刻将其纳入到投资收益中去，即使理论上他也是投资收益，但他不是本期（本年度）的投资收益数额，而是跨度5年时间的投资收益总额（只针对250元而言，不含利息等收益）体现。因此只能先把250元找个科目存起来（因为数额已经产生，你不得不在会计账目中体现出来，但又必须体现年度会计账目的真实情况。这就好比返还话费，说是一次性返你100话费，结果分5个月给你，每个月20元，难道你能说你这个月收入了100的话费。），于是只好放在持有至到期投资——利息调整科目中。然后在每年把250元按一定的比例转到投资收益中去。整个过程就称之为摊余成本。至于按什么比例来算每期的摊余成本，基本上按下面的公式，最后一期用总额250减去每期的摊余成本数额即可，基本上就是把利息调整科目整平就可以了。
应收利息=债券面值×票面利率=1250×4.72%=59
投资收益=期初摊余成本×实际利率=1000×10%=100
利息调整摊销=投资收益-应收利息=100-59=41（这就是本期从250元中应该计算到本期的差价收益）

金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： （一）扣除已偿还的本金； （二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 摊余成本是用实际利率作计算利息的基础，投资的成本减去利息后的金额。 举例说明：购1250万元面值的债券花了1000万，票面利率为4.72%,按年付利息（每年59万） 这样实际利率与票面利率有一差额，可以算得实际利率为10%， 每期末的摊余成本就应该等于期初摊余成本*实际利率-票面利息的流入 借：持有至到期投资——成本1250 贷：银行存款1000 持有至到期投资——利息调整250 借：应收利息59 持有至到期投资——利息调整41 贷：投资收益100（期初为1000*10%） 借：银行存款59 贷：应收利息59 借：应收利息59 持有至到期投资——利息调整45 贷：投资收益104（1000+1000*10%-59） 以下同理，我就不讲了。这里就是实际支付金额与票面金额差异产生了利率差异。

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