公司十大禁令,[转载]土地增值税清算时如何扣除委托贷款利息支出？

公司十大禁令,[转载]土地增值税清算时如何扣除委托贷款利息支出？

委托贷款是否属于银行贷款？ 您的观点是什么？请详细阐述您的理由。 中国税网核心专家王玲： 根据《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220号）规定： 三、房地产开发费用的扣除问题 （一）财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，在按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的5%以内计算扣除。 （二）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%以内计算扣除。 全部使用自有资金，没有利息支出的，按照以上方法扣除。 上述具体适用的比例按省级人民政府此前规定的比例执行。 （三）房地产开发企业既向金融机构借款，又有其他借款的，其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用本条（一）、（二）项所述两种办法。 （四）土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除。 青岛市地方税务局关于印发《房地产开发项目土地增值税清算有关业务问题问答》的通知（青地税函[2009]47号）规定，房地产开发企业向银行贷款使用的借据（借款合同）、利息结算单据等，都可以作为金融机构证明对待。 依据上述规定，A、B公司及银行三方签订的委托贷款合同，房地产公司B公司通过银行向A公司借款，银行为第三方，房地产开发企业不属于向银行贷款。因此，不能提供金融机构证明的，房地产开发费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%以内计算扣除。 中国税网特约研究员樊剑英： 在判断B公司所支付的贷款利息是否可以作为房地产开发费用的扣除项目，笔者认为应分两种情况分析。 第一种情形：委托贷款合同为双方协议合同。双方协议合同由两个合同构成，即一个是提供资金的企业（委托人）与银行（受托人）的委托合同，另一个是银行（贷款人）与借款企业（借款人）的借款合同，两个合同是“背靠背”签订。在这种情形下，B公司属于与银行签订的贷款合同，其所支付的贷款利息应直接支付贷款银行，与A企业无关，相应应取得贷款银行出具的利息清单。 第二种情形：委托贷款合同为三方协议合同。三方协议合同则由一个合同构成，即贷款企业（委托人）、银行（受托人）和借款企业（借款人）。在这种情形下，委托人A企业委托银行将自有资金贷于他人B公司，应为借款人B公司出具利息发票，B公司支付给受托人的利息实际上指向委托人A企业，银行仅仅是受托转付关系。 土地增值税相关政策规定，与房地产开发项目有关的财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额、开发土地和新建房及配套设施的成本之和的5％以内计算扣除。凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额、开发土地和新建房及配套设施的成本之和的10％以内计算扣除。 在第一种情形下，形式上理解为银行转贷合同，B公司直接与银行发生关系，其支付利息应允许扣除，支付银行手续费属于一般财务性支出，计入财务费用核算，按照开发费用比例计算扣除。 在第二种情形下，B公司取得的是A企业利息发票，其支付的利息，如果委托贷款利率超过商业银行同类同期贷款利率的部分，借款人在计算土地增值税时不得扣除。目前，很多房地产......余下全文>>

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