应收账款的重点实质性程序有哪些

应收账款的重点实质性程序有哪些

一)审计目标与认定对应关系表

A.资产负债表中记录的应收账款是存在的

B.所有应当记录的应收账款均已记录

C.记录的应收账款由甲公司拥有或控制

D.应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录

E.应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报

二)审计目标与审计程序对应关系表

1.获取或编制应收账款明细表

2.检查涉及应收账款的相关财务指标

3.获取或编制应收账款账龄分析表

4.函证应收账款
5.确定已收回的应收账款金额

6.对未函证应收账款实施替代审计程序。抽查有关原始凭据，如销售合同，销售订单，销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性

7.检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理

8.抽查有无不属于结算业务的债权
9.检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售
10.标明应收关联方［包括持股5%以上(含5%)股东］的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查

11.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露

(三)应收账款账龄分析

1.获取或编制应收账款账龄分析表，以便了解应收账款的可收回性;
2.测试应收账款账龄分析表计算的准确性，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目;
3.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄划分的准确性。
(四)函证应收账款
1.函证要求
注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。
如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
2.函证目的
函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。
3.函证的范围和对象
函证应收账款数量的多少、范围的影响因素主要有：
(1)应收账款在全部资产中的重要性;
(2)被审计单位内部控制的强弱;
(3)以前期间的函证结果。
4.函证的方式
(1)积极函证方式
积极式询证函(格式一)：本公司与贵公司的往来账项列示如下
积极式询证函(格式二)：贵公司与本公司的往来账项列示如下
(2)消极函证方式
5.函证时间的选择
(1)通常以财务报表日为截止日，在财务报表日后适当时间内实施函证;
(2)如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择财务报表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至财务报表日止发生的变动实施其他实质性程序。
6.函证过程控制
注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进(包括收回)询证函保持控制。
7.对回函不符事项的处理
导致不符事项的原因：
(1)登记入账的时间不同而导致的不符事项;
(2)记账错误导致的不符事项;
(3)舞弊导致的不符事项。
如果不符事项构成错报，注册会计师应当评价该错报是否表明存在舞弊，并重新考虑所实施审计程序的性质、时间安排和范围。
8.对函证结果的总结和评价
(1)应重新考虑对内部控制的原有评价是否适当;控制测试的结果是否适当;分析程序的结果是否适当;相关的风险评价是否适当等;
(2)如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的;
(3)如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。

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